以下資料摘錄自中華人民共和國財政部制定的
<<企業會計準則 - 無形資產準則國際比較>>


無形資產準則國際比較
Intangible Assets (Comparison)


比較內容 準則名稱
本準則 企業會計準則 — 無形資產(下稱本準則)
國際準則 國際會計準則第38號 — 無形資產(下稱第38號準則)
英國準則 英國財務報告準則第10號 — 商譽和無形資產(下稱第10號準則)
美國準則 美國會計原則委員會第17號意見書 — 無形資產(下稱第17號意見書)
中國香港準則 香港標準會計實務公告第29號 — 無形資產(下稱第29號公告)
   
比較內容 準則的範圍
本準則 本準則規範無形資產的會計核算和相關信息的披露，但不涉及企業合併中產生的商譽。
國際準則 第38號準則適用於所有企業無形資產的會計核算，但不涉及由其他國際會計準則規範的無形資產。比如：
· 金融資產;
· 礦產權以及礦產、石油、天然氣和類似非再生性資源的磡探支出或開發和採掘支出；
· 保險公司與保單持有人之間簽訂的合同產生的無形資產。
英國準則 第10號準則將石油和天然氣的磡探和開發支出、研究與開發費用以及其他準則規範的無形資產排除在範圍以外。
此外，第10號準則還就小規模企業的適用性作了說明。不要求這些企業運用第10號準則，除非在編制合併報表時，按當時小規模企業的會計準則的規定，應將第10號準則運用於合併報表的編制。
美國準則 第17號意見書沒有具體說明其範圍。
第17號意見書公布較早。事實上，美國涉及無形資產的會計準則或其他會計文獻有不少，既有財務會計準則公告及其相關解釋，還有美國財務會計準則委員會成立以前公布的一些會計文獻。比如《財務會計準則公告第7號 — 開發階段的會計處理和報告》等。本準則所涉及到的無形資產，在第17號意見書中沒有涉及，而是在美國的其他公認會計原則中涉及到了。這些無形資產包括研究與開發費用、計算機軟件、電影拷貝、許可證、客戶名單、特許權、抵押服務權等。
中國香港準則 第29號公告對範圍的規定類似於第38號準則(即《國際會計準則第38號 — 無形資產》)。
   
比較內容 無形資產的定義
本準則 本準則中，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。
國際準則 第38號準則中，無形資產指為用於商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣性資產。與本準則相比，第38號準則規定，商譽不屬於無形資產。第38號準則之所以作這樣的排除，主要是因為《國際會計準則第22號 — 企業合併》對商譽的會計處理作了規定。
英國準則 第10號準則中，無形資產指不具有實物形態但可以辨認且企業借助於法定權利等可以控制的非金融性長期資產。
與國際會計準則類似，第10號準則也是將商譽排除在外的。
但值得注意的是，商譽與無形資產是由同一項準則來規範的。
美國準則 第17號意見書中未對無形資產作出明確定義，但指出商譽屬於無形資產。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 無形資產的分類
本準則 本準則將無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。其中可辨認資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；而不可辨認無形資產即指商譽。
國際準則 第38號準則沒有對無形資產分類作出特別說明。
英國準則 第10號準則就能夠歸為一類的無形資產作了界定，即能夠歸為一類的無形資產應是在性質、功能類似或在經營活動中用途類似的無形資產。比如，許可證、特許權、配額、專利權、商標權、版權等就可以作為一類。
美國準則 第17號意見書中也將無形資產分為可辨認與不可辨認無形資產。與本準則的分類，實質上相同。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 無形資產的確認
本準則 本準則規定，無形資產只有在同時滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：
i) 該資產生產的經濟利益很可能流入企業；
ii) 該資產的成本能夠可靠地計量。其中條件"i"要求企業應能夠控制無形資產所產生的經濟利益(即擁有無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使得企業的相關利益受到法律保護)；企業應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出穩健的估計，以判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業。
國際準則 第38號準則規定，只有當滿足以下條件時，無形資產應予認定：
· 歸屬於該資產的未來經濟利益很可能流入企業，
· 該資產的成本能夠可靠地計量。
同時指出，企業應使用合理並有證據的假定來評價未來經濟利益流入的可能性，這些假定代表企業的管理層對資產使用壽命內將存在的一系列經濟狀況的最好估計。這與本準則所規定的確認條件本質上一致。
英國準則 第10號準則沒有特別地強調無形資產應在符合什麼條件的情況下予以確認，但規定，如果無形資產滿足可辨認性的法定和概念性要求(即無形資產能夠可靠地計量)，則可以單獨確認。由於資產本身就要求與之有關的未來經濟利益很可能流入企業，所以第10號準則對無形資產的確認條件在實質上與本準則是一致的。
美國準則 第17號意見書中沒有明確規定無形資產的確認標準。
在美國，單項的財務會計準則公告一般不對資產的確認作出規定，而是在《財務會計概念公告第5號 — 企業財務報告中的確認和計量》中做統一規定。本準則與美國第5號概念公告中有關資產確認的原則，在本質上是一致的。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 商譽的確認
本準則 本準則不規範企業合併中產生的商譽，但規範企業自創商譽。自創商譽不予確認。
國際準則 企業合併中形成的商譽由《國際會計準則第22號 — 企業合併》規定，第38號準則只規定自創商譽不應確認資產。這與本準則的相關規定是一致的。
英國準則 第10號準則規定了商譽的會計處理，涉及購入商譽與自創商譽。其中，購入商譽應確認資產，而自創商譽不應予以確認。這與本準則的原則是一致的。
美國準則 第17號意見書中規定，購入商譽應以購買成本確認資產，而自創商譽不應予以確認。這與本準則的相關規定是一致的。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 無形資產初始確認時的計量
本準則 本準則按照無形資產的不同獲得方式(購入、通過非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務重組取得、接受捐贈、自行開發)、就如何確定無形資產的入賬價值分別做了規定。
國際準則 第38號準則規定無形資產應以成本進行初始計量，並按照無形資產的不同獲得方式(單獨取得、作為企業合併的一部分取得、以政府補助的形式取得、資產交換取得、內部產生)，就如何進行無形資產的初始計量作了規定。
與本準則相比，第38號準則沒有就債務重組取得無形資產的初始計量作出規定，但就政府補助方式取得的無形資產的初始計量作了規定。此外，就通過交換取得無形資產的初始計量而言，本準則採用的基本處理原則是，將採用這種方式取得的無形資產以換出資產的賬面價值入賬，而第38號準則規定應視獲利過程是否已經完成而採用不同的入賬價值確定方法。再者，由於本準則與第38號準則在開發費用的處理上存在一些不同，因此，對自創成功的無形資產的入賬價值如何確定，兩者存在一些區別。第38號準則規定，內部產生的無形資產，其入賬價值或成本是，自該無形資產首次符合無形資產的確認條件，以及關於開發費用資本的條件後所發生的支出的總額。
英國準則 第10號準則按照無形資產的不同獲得方式(單獨取得、作為企業合併的一部分取得、內部產生)，就如何進行無形資產的初始計量作了規定。採用的原則與第38號準則基本一致。
美國準則 第17號意見書規定，無形資產(尤指單獨購入的無形資產)應以購買成本確認資產。成本應按購買日支付的現金、交換的其他資產的公允價值、將為已發生負債支付的金額的現值或者就已發行股票將收取的對價的公允價值確定。同時，作為一組資產或企業合併的一部分獲得的無形資產也應以購買日的成本計量，其中的可辨認無形資產的成本是一組資產或所購企業總成本中的可轉讓部分，一般基於單個資產的公允價值確定。除考慮現值因素外，這些規定與本準則的相關規定基本上一致。
需要指出的是，就企業合併中購入的“開發費用”而言，第38號準則(國際會計準則)與美國的公認會計原則存在一些差別。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 研究與開發費用的處理
本準則 本準則規定，企業自創無形資產過程中發生的研究與開發費用應採用費用化的會計政策。
國際準則 第38號準則對研究與開發費用採用了與本準則不同的會計政策。
第38號準則將研究與開發活動分為兩個階段，即研究階段和開發階段。相應地，要求研究費用在發生時計入當期損益，而開發費用是否應於發生時計入當期損益則要看開發費用是否符合特定的條件，如符合則確認無形資產。
英國準則

第10號準則沒有就研究與開發費用作出說明。
對研究與開發費用(支出)的會計處理進行規範的公告是英國標準會計實務公告第13號。根據該公告，研究與開發支出應區別情況進行處理，如果為純理論和運用研究發生的支出，則應在發生當時計入損益，而如果是開發支出，也通常應在發生當時計入損益，除非出現特定情況。在這種情況下，可以遞延攤銷。總體上看，傾向於費用化的會計政策。
美國準則 第17號意見書沒有涉及研究與開發費用的會計處理問題。在美國，對研究與開發費用會計處理作出規定的是《財務會計準則公告第2號 — 研究與開發費用》。該公告規定，研究與開發費用應在發生時計入當期損益。這與本準則的規定是一致的。但值得說明的是，就計算軟件的研究與開發費用如何進行處理，美國公認會計原則作出過特別規定，其中的一些規定，從實質上看，與以上所提到的財務會計準則公告第2號規定的原則有一些不同。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 後續支出的處理
本準則 本準則規定，無形資產在確認後發生的支出，即後續支出，應在發生時確認當期費用。
國際準則 與本準則的規定不同，第38號準則規定，無形資產在其購置或完成後發生的支出應在發生時確認費用，但同時滿足以下兩項條件時，則應將後續支出計入無形資產的成本：
· 該支出很可能使資產產生超過其原來預定的績效水平的未來經濟利益；
· 該支出能夠可靠地計量和分攤至該資產。
英國準則 第10號準則沒有這方面的規定。
美國準則 第17號意見書未涉及後續支出。
事實上，除美國註冊會計師協會發布的立場公告98 — 1允許在符合某些條件時內部使用計算機軟件的後續支出可以資本化外，美國的其他公認會計原則沒有就無形資產後續支出如何處理作出過規定。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 無形資產初始確認後的計量
本準則 本準則規定，無形資產入賬後，應以其攤餘價值減去相關的減值準備後的餘額作為賬面價值。
國際準則 與本準則的做法不完全相同，第38號準則允許採用兩種方法，即基準處理方法和允許選用的處理方法。其中，基準處理方法是，初始確認後，無形資產應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的餘額作為其賬面價值。這與本準則採用的方法一致。
允許選用的方法是，初始確認後，無形資產應以重估價作為其賬面價值，即其重估日的公允價值減去隨後發生的累計攤銷額和隨後發生的累計減值損失後的餘額。在進行重估時，公允價值應參考活躍市場予以確定。重估應足夠頻繁地進行，以使資產的賬面價值與其在資產負債表日利用公允價值確定的賬面價值不會存在重大差異。
需要指出的，雖然第38號準則允許企業採用重估價方法來進行無形資產的後續計量，但是由於其嚴格地要求這種方法只能在擬重估的無形資產存在活躍的市場的情況下才能使用，而通常情況下，無形資產是缺乏活躍市場的，因而本準則與第38號準則在這方面的差異並不會很大。
英國準則 第10號準則在這一點上的規定與第38號準則基本一致。第10號準則規定，如果一項無形資產有一個易於獲得的市場價值，那麼其可以重估價至市場價值。如果一項無形資產被重估，那麼其同類中的所有其他無形資產也應予以重估。一旦採用了重估價政策，那麼對無形資產的重估應足夠頻繁，以使賬面價值不致於與資產負債表日的市場價值產生重大不同。
應該指出的是，第10號準則所提到的重估方法，對於無形資產而言，也只是允許而不是要求的方法。這一點與第38號準則是一致的。
美國準則 第17號意見書指出無形資產應以歷史成本計量，不允許使用重估價。也就是說，無形資產應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的餘額作為其賬面金額。這與本準則所規定的方法一致。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 攤銷方法
本準則 本準則規定，無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限或按規定確定的攤銷年限內分期平均攤銷。
國際準則 第38號準則規定，企業所使用的無形資產攤銷方法應反映企業消耗無形資產的經濟利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，則應採用直綫法。與本準則相比，除直綫法外，第38號準則還允許採用其他方法進行攤銷。
英國準則 第10號準則規定，如果無形資產具有有限的使用經濟年限，則應在使用年限內進行系統的攤銷；如果無形資產具有無限的使用經濟年限，則不應攤銷。
在攤銷的情況下，攤銷方法應反映無形資產使用的預期模式。通常情況下，企業應採用直綫法進行攤銷。如果相對於直綫法外，其他方法更能反映企業使用無形資產的方式，也可以採用其他方法。
美國準則 第17號意見書規定，無形資產的記錄成本應在估計收益期內進行系統的攤銷。無形資產一般應使用直綫法進行攤銷，除非可以證明其他攤銷方法比直綫法更好。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 攤銷年限的確定
本準則 本準則規定，攤銷年限一般應為預計使用年限。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限應按如下原則確定：
· 合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；
· 合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；
· 合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期限不應超過10年。
國際準則 第38號準則規定，無形資產的應折舊金額應在其使用壽命的最佳估計期內系統地攤銷。其中，對於使用壽命，存在一個允許推翻的假定，即無形資產的使用壽命自其可利用之日起不超過20年。
此外，第38號準則還規定，如果對無形資產產生的經濟利益的控制，是通過確定期間內被賦予的法定權利獲得的，那麼該無形資產的使用壽命不應超過其法定期限，除非該法定權利是可以重新延續的，且重新延續是基本確定的。與本準則相比，第38號準則對攤銷年限的規定更為原則。
英國準則 第10號準則對攤銷年限的規定與第38號準則一致。
美國準則 第17號意見書規定，企業應考慮各種可能因素來確定無形資產的受益年限，但不能超過40年。對於受益年限可能超過40年的無形資產應以40年偽為其攤銷期。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 殘值的處理
本準則 在本準則中，無形資產的殘值被假定為零。
國際準則 與本準則不同的是，第38號準則規定，通常情況下，應假定無形資產的殘值為零。但是，如果符合某些條件時，則不應作這樣的假定。這些條件是，有第三方承諾在無形資產的使用壽命結束時購買該無形資產，或者是該無形資產存在活躍市場，並且殘值可以根據該市場信息確定，以及這種市場在該無形資產的使用壽命末很可能存在。
英國準則 與本準則不同的是，第10號準則規定，在攤銷無形資產時，只有當殘值能夠可靠地計量時，才能將殘值分配到該無形資產。但對於商譽，則沒有任何分配金額可言，也就是說，商譽無殘值。
第10號公告同時指出，在實務中，無形資產的殘值通常是不大的。只有在出現以下情況時，殘值才可能是大的：
· 存在法定或合同確定的權利，使得企業在無形資產的使用年限末，能夠收到一項金額；
· 對資產餘值存在一個易於獲得的市場價值。以上規定，與第38號準則有相似之處。

美國準則 第17號意見書沒有專門提到無形資產的殘值問題。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 減值的處理
本準則 本準則規定，企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次。如發現表明可能減值的一種或數種情況，應對無形資產的可收回金額進行估計，並將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認減值準備。只有表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面餘額。
國際準則 在國際會計準則中，資產減值由《國際會計準則第36號 — 資產減值》規範，第38號準則就無形資產減值作了一些補充規定。根據這些補充規定，企業至少應在每個財務年度末對下列無形資產的可收回金額進行估計，即使沒有跡象表明該無形資產已減值也是如此：
· 還不能利用的無形資產；
· 在從可利用之日算起超過20年的期間內攤銷的無形資產。
本準則沒有做這樣的特別的要求。
英國準則 第10號準則規定，對無形資產和商譽均應考慮減值問題。具體地講：
·
對在不超過20年的期限內攤銷的無形資產和商譽，在購買的第一個會計年度末，應進行減值測試，但在其他會計年度末，只有在存在表明賬面價值可能不能收回的事項或變化時，才需要進行減值測試；
· 對於攤銷期限超過20年或不攤銷的商譽和無形資產，應在每一個財務報告期末進行減值測試。
美國準則 第17號意見書不涉及減值問題。在美國，無形資產減值由《財務會計準則公告第121號 — 長期資產減值與待處置長期資產的會計處理》規範。就該公告的基本原則而言，與第38號準則的規定大致相同，但在計算減值損失方面兩者仍有差別。這項差異也存在於本準則與該公告之間。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 減值的判斷
本準則 本準則列舉了一些表明無形資產可能減值的情況：
· 無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；
· 該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩餘攤銷年限內預期不會恢復；
· 其他足以表明無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。
國際準則 第38號準則將相關的規範指向《國際會計準則第36號 — 資產減值》。
第36號準則涉及資產減值的一般規定，沒有單獨就無形資產作特別指明。這與本準則有些不同。
英國準則 第10號準則對無形資產和商譽減值的判斷沒有提供詳細的指南。
美國準則 第17號意見書沒有提供這方面的指南。有關的詳細的指南見第121號公告。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 可收回金額的定義
本準則 本準則所稱可收回金額是指無形資產的銷售淨價(銷售價格減去因銷售所發生的律師費和其他相關稅費後的餘額)和使用價值(預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值)中的較大者。
國際準則 第36號準則中對可收回金額的定義與本準則是一致的。
英國準則 第10號準則將可收回金額界定為可實現淨值和使用價值執高者。
美國準則 第17號意見書沒有對可收金額進行界定。第121號公告中也未涉及可收回金額的定義，但規定可實現淨值指公允價值扣除處置成本後的餘額。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 處置和報廢的處理
本準則 本準則對無形資產出售、出租和報廢(即預期不能為企業帶來經濟利益)的情況分別進行了規定：
· 企業出售無形資產時，應將所得價款與賬面價值之間的差額計入當期損益；
· 企業出租無形資產，應按《企業會計準則 — 租賃》處理；
· 無形資產報廢時，應將其賬面價值轉銷。
此外，本準則還特別提出，企業進行房地產開發時，應將相關土地使用權的賬面價值一次性轉入房地產開發成本。
國際準則 第38號準則中對無形資產處置和報廢的規定與本準則基本一致。
英國準則 第10號準則中對無形資產處置和報廢的規定與本準則基本一致。
美國準則 第17號意見書沒有規定無形資產的處置和報廢的會計處理，只是指出商譽和類似無形資產不只能作為企業整體的一部分出售。
中國香港準則 與第38號準則一致。
   
比較內容 披露
本準則 企業應當披露下列與無形資產有關的信息：
· 各類無形資產的攤銷年限，
· 各類無形資產當期期初和期末賬面餘額，變動情況及其原因，
· 當期確認的無形資產減值準備。對於土地使用權，還應披露其取得方式和取得成本。
國際準則 第38號準則中要求披露的項目除包括本準則所要求的披露內容(不含土地使用權)，還要求披露其他內容，比如，當期確認為費用的研究與開發費用總額等。
英國準則 第10號準則中要求披露的無形資產信息主要有：
· 無形資產的計價基礎；
· 認定無形資產的使用年限超過20年或使用年限不確定的理由。
需要指出的是，在英國，無形資產是作為一類固定資產看待的，因此，企業在披露無形產的相關信息時，除以上內容外，還應披露對一般固定資產所要求的內容。
與本準則相比，第10號準則要求披露的內容要多一些。
美國準則 第17號意見書沒有提出明確的披露要求。
中國香港準則 與第38號準則一致。