以下資料摘錄自中華人民共和國財政部制定的
<<企業會計準則
- 租賃準則國際比較>>


租賃準則國際比較
Leases (Comparison)

比較項目 會計準則名稱
中國 《企業會計準則 — 租賃》(以下簡稱“本準則”)
國際會計準則 《國際會計準則第17號 — 租賃》
美國 《美國財務會計準則公告第13號 — 租賃會計》
英國 《英國標準會計慣例公告第21號 — 租賃及租購合同會計》
中國台灣 《中國台灣財務會計準則公報第2號 — 租賃會計處理準則》
中國香港 《中國香港會計實務準則第14號 — 租賃及租購合約的會計處理》
   
   
比較項目 租賃會計準則的範圍
中國

本準則不涉及：
· 開採或使用石油、天然氣、林木、 金屬及其他礦產等自然資源的租賃協議；
· 土地使用權的租賃協議；
· 電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議。
國際會計準則 不適用於下列項目：
· 開採或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產等自然資源的租賃協議；
· 電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議。
美國 不適用於磡探或開採石油、天然氣、金屬和林木等自然資源的許可使用協議，也不適用於電影、劇本、文稿、專利和版權等許可使用協議。
英國 不適用於與自然資源(石油、天然氣、木材、金屬和其他礦產等)的磡探權或開採權有關的租賃合同，也不適用於電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 不適於用有關天然資源(石油、天然氣、木材、金屬及其他礦產)的磡探權及開採權的租賃合約，亦不適用於有關電影、錄影、戲劇、手稿、專利權及版權等項目的特許使用協議。
   
   
比較項目 租賃的定義
中國 指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
國際會計準則 指在一個議定的期間內，出租人將某項資產的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協議。
美國 指一個規定的期間轉讓固定資產(土地和/或可折舊資產)的使用權的協議。
英國 指出租人與承租人就租用某一指定資產所訂立的合同。出租人保留了資產的所有權，但在約定期間內將資產的使用權轉讓給了承租人以換取約定的租金。
中國台灣 指出租人以物租予承租人使用收益而收取租金之交易行為。
中國香港 指出租人與承租人就一指定資產的租用事宜訂立的合約。出租人保留資產的擁有權，但將資產在某協定期間內的使用權轉讓予承租人，從中收回指定租金。“租賃”一詞也適用於一方保留資產的擁用權但將資產在某協定期間內的使用權轉讓予另一方而從中收取指定款項的其他安排。
   
   
比較項目 租賃期的定義
中國 指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇繼續租賃該資產，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續租期應當包括租賃期內；如果租賃合同規定承租人享有優惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優惠購買選擇權行使之日止的期間。
國際會計準則 指承租人簽約租賃資產的不可撤銷期間；如承租人有權選擇繼續租賃該資產，而且在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續租期也算在租賃期內。
美國 指固定的不可撤銷的租賃期加上
· 優惠續租期間；
· 承租人如果不續租就會遭受違約罰款以致於在租賃開始日就可以合理確定承租人將會續租的期間；
· 承租人為出租人購買租賃資產所提供的債務擔保尚未解除的正常續租期間；
· 承租人為行使優惠購買選擇權而必須續租的期間；
· 可由出租人單方面決定的續租期間。
但是，在任何情況下租賃期最長不應超過租賃開始日至優惠購買選擇權行使之日。
英國 指承租人根據合同規定租用資產的期間加上續租與否取決於承租人(不論是否需要再支付款項)的續租期，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使續租選擇權。
中國台灣 指第一次簽訂之不可取消的租期，加優惠續租期間，但以至得行使優惠購買選擇權之日為最長期限。
中國香港 指承租人所訂約租用資產的期間以及承租人有權選擇(在租賃開始時就已相當肯定承租人會行使此項選擇權)續租(不論是否須另繳租金)的期限。
   
   
比較項目 不可撤銷租賃的定義
中國 指只在以下一種或數種情況下才可撤銷的租賃：
· 發生某些很少會出現的或有事項；
· 經出租人同意；
· 承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同；
· 承租人支付了一筆足夠大的額外款項。
國際會計準則 指只在以下情況之一出現時才可撤銷的租賃：
· 發生某些很少會出現的或有事項；
· 經出租人同意；
· 承租人與原出租人就同樣或類似資產簽訂了新租賃合同；
· 承租人額外支付了一筆款項，以致於在租賃開始時,，可以合理地作出判斷，租賃會繼續下去。
美國 指只有在以下情況之一出現時才可撤銷的租賃：
· 發生某些很少會出現的或有事項；
· 經出租人同意；
· 承租人與原出租人簽訂了一項新租賃合同；
· 承租人支付了一筆罰款，以致於在租賃開始日，可以合理確定租賃會繼續下去。
英國 沒有專門的定義。
中國台灣 沒有專門的定義。
中國香港 沒有專門的定義。
   
   
比較項目 擔保餘值的定義
中國 就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保餘值加上獨立於承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產餘值。其中，資產餘值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。
國際會計準則 · 就承租人而言，由承租人或承租人關聯方擔保的那一部分餘值(擔保的金額是無論如何也應支付的最大金額)；
· 就出租人而言，是指由承租人或由與出租人無關，但在財務上能夠履行擔保義務的第三方擔保的那一部分餘值。
美國 沒有專門的定義。
英國 沒有專門的定義。
中國台灣 沒有專門的定義。
中國香港 沒有專門的定義。
   
   
比較項目 未擔保餘值的定義
中國 指租賃資產餘值中扣除就出租人而言的擔保餘值以後的資產餘值。
國際會計準則 指出租人無法保證能否變現、或其變現只是由出租人的關聯方給予擔保的那一部分租賃資產殘值。
美國 指租賃資產估計餘值中扣除由承租人或與出租人無關的第三方擔保後的部分。
英國 指在租賃開始日估計的租賃資產殘值中無人對出租人作出擔保或僅由與出租人有關的第三方擔保的部分。
中國台灣 指租賃物在租賃期間屆滿時之估計殘值中，未經承租人或第三者保證之部分。
中國香港 指於租賃開始時估計就出租人將資產出售套現時租賃資產餘值中無人作出保證或僅獲與出租人有關的一方單獨出具擔保的部分。
   
   
比較項目 租賃的分類
中國 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。企業應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售後租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項之日。
融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。與資產所有權有關的風險是指，由於經營情況變化造成相關收益的變動，以及由於資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。
經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期佔租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：
· 在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
· 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
· 租賃期佔租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
· 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術諮詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立於承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產餘值。
· 租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
國際會計準則 按照與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬於出租人或承租人的程度為標準，將租賃分為融資租賃(Finance Lease)和經營租賃(Operating Lease)兩大類。
融資租賃，指實質上轉移了與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。至於所有權，最終可能轉移，也可能不轉移。其中，風險包括由於生產能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由於經濟狀況的改變可能造成的回報變動。報酬包括資產在其經濟壽命期間對盈利活動的期望，以及因資產增值或殘值變現可能產生的利得。
一項租賃是歸類為融資租賃還是經營租賃，依賴於交易的實質而不是合同的形式。在融資租賃下，雖然從法律形式上看租賃資產的所有權並沒有發生轉移，但從交易的實質來講，承租人在租賃資產使用壽命的大部分時期內，獲得租賃資產在使用上的各種經濟利益，同時，作為取得這項權利的代價，需支付大致相等於該項資產的公允價值的金額和有關的財務費用。對出租人來講，在資產使用壽命期間的大部分時期內，讓渡資產的使用權，同時，以取得租金作為回報。通常，一項租賃如具有下列情況之一者則應歸類為融資租賃：
· 在租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人；
· 承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始時就可合理確定承租人將會行使這項選擇權；
· 即使資產的所有權不轉讓，但是租賃期佔資產使用壽命的大部分；
· 在租賃開始時，最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃資產的公允價值；
· 租賃資產性質特殊，以致於如果不作較大修改，只有承租人才能夠使用。除上述情況以外，以下某一情形或幾種情形合在一起也能導致一項租賃歸類為融資租賃：
· 如果承租人撤消該租賃，則撤消所導致的出租人的損失由承租人承擔；
· 資產殘值的公允價值波動形成的利得或損失歸承租人(例如，以相當於租賃結束時讓售價額的絕大部分金額作為租金退還)；
· 承租人能以大大低於市場租價的租金繼續租賃至下一期間。沒有滿足以上標準的租賃，歸類為經營租賃。
美國 分別從承租人和出租人的角度對租賃進行了分類。
· 承租人角度
租賃分為資本組賃(Capital Leases)和經營租賃(Operating Lease)兩類。
如果在租賃開始日某項租賃符合以下4條標準中的一條或多條，應將其認定為資本租賃：
- 租賃期結束時，資產所有權轉移給承租人；
- 租賃包含有優惠購買選擇權；
- 租賃期不短於租賃資產的預計經濟壽命的75%。
但是，如果租賃資產是舊資產，在開始租賃前其已使用年限超過資產全新時可使用年限的75%，則本標準不適用；
- 在租賃期開始時最低租賃付款額(不包括履約成本，例如保險費、維修費和出租人支付的稅金，以及由履約成本產生的任何利潤)的現值不小於在租賃開始日出租人的租賃資產的公允價值減去出租人保留的和預期會實現的任何相關投資減免稅後的餘額的90%。但是，如果租賃資產是舊資產，在開始租賃前其已使用年限超過資產全新時可使用年限的75%時，則本標準不適用。
不滿足以上4條標準的租賃，應認定為經營租賃。
· 出租人角度
租賃分為銷售型租賃(Sales - type Leases)、直接融資租賃(Direct Financing Leases)、杠杆租賃(Leveraged Leases)和經營租賃(Operating Leases)四類。
- 銷售型租賃，顧名思義，指具有銷售性質的租賃，即租賃開始日租賃資產的公允市價或最低租賃付款額的現值大於或小於資產的成本或賬面價值。銷售型租賃的出現，主要是因為制造商或經銷商成為出租人，將租賃作為其營銷商品的一條途徑。這種情況下，出租人獲取的收益中，除融資收益以外，還包括產銷差價或進銷差價。因此，銷售型租賃在租賃開始日會對出租人產生銷售損益。主要從事金融業務的出租人通常不會形成銷售型租賃，而往往是形成直接融資租賃。根據美國會計準則，如果租賃在滿足上述承租人資本租賃的4條標準之一的同時，還滿足以下2條標準，應認定為銷售型租賃；否則應認定為經營租賃。
  最低租賃付款額的收賬可能性能夠合理估計；
  應由出租人負擔的成本金額不存在重大不確定性。這種重大不確定性包括：出租人向承租人保證租賃資產性能良好，或在租賃期內不會因技術進步而淘汰。
- 直接融資租賃的標準與銷售型租賃基本相同，唯一的區別是直接融資租賃不會在租賃開始日對出租人產生銷售損益。換言之，在租賃開始日，租賃資產的公允價值，等於其成本或賬面價值。
- 杠杆租賃是指滿足以下標準的租賃：
  租賃至少涉及三方當事人：承租人、長期貸款人、出租人(通常稱為權益參與人)；
  長期貸款人提供的融資是無追索權的，就如提供給出租人一般性貸款一樣；
  出租人的淨投資在投資完成後的前幾年會減少，在租賃期滿前的後幾年又會增加。
英國 按照與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬於出租人或承租人的程度為標準，將租賃分為融資租賃和經營租賃兩類。
融資租賃與經營租賃之間的差別通常可從出租人與承租人之間訂立的合同的條款得到證明。融資租賃，指實質上將與資產所有權有關的全部風險報酬轉移給承租人的租賃。在租賃開始日，如果最低租賃付款額(包括任何初始付款)的現值實質上等於租賃資產的公允價值(通常為90%以上)，則可假定風險和報酬轉移給了承租人。如果資產的公允價值不能確定，則應採用估計值。融資租賃以外的租賃則為經營租賃。
中國台灣 分別從承租人和出租人的角度對租賃進行了分類。
· 從承租人角度
租賃分為營業租賃和資本租賃。凡資本租賃以外之租賃均為營業租賃。
承租人之資本租賃，指符合下列條件之一者：
- 租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件轉移給承租人。
- 承租人享有優惠承購權。
- 租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上者，但舊品租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者，不適用之。

- 租賃開始時按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算之現值總額，達租賃公平市價減出租人得享受之投資扣抵後餘額90%以上者，但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者，亦不適用。
· 從出租人角度
租賃分為營業租賃和資本租賃。凡資本租賃以外之租賃均為營業租賃。
出租人之資本租賃，指具備上述承租人資本租賃的四條件之一，並符合下列兩條件者：
- 應收租賃款收現可能性能合理預估。
- 應由出租人負擔之未來成本(例如保證租賃資產不因技術進步而受淘汰)，無重大之不確定性。
出租人的資本租賃又分為直接融資租賃和銷售型租賃。前者以提供資金，購取租賃物，並移轉租賃物完成融資本息之收回為目的；後者以完成分期付款之銷售，收回價款及延遲給付之利息為目的。
中國香港 按照與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬於出租人或承租人的程度為標準，將租賃分為融資租賃和經營租賃兩類。
融資租賃與經營租賃之間的差別通常可從出租人與承租人之間所訂合約條款中得到證明。融資租賃是指將擁有資產的風險及回報基本上全部轉讓承租人的租賃。在租賃開始時，倘租賃最低付款額(包括任何初始付款)的現值大致上等於租賃資產的公允價值(通常為90%或以上)，則可假定已將該項資產的有關風險及回報轉讓予承租人。倘未能確定資產的公允價值，則應作出有關估計。所有非融資租賃的租賃即為經營租賃。
   
   
比較項目 承租人的會計處理
(1) 融資租賃租賃資產的資本化及其金額的確定
中國 在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產佔企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。
國際會計準則 承租人應以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者之中較低者，在其資產負債表上將融資租賃確認為資產和負債。
美國 承租人應當將資本租賃記作一項資產和一項負債，其金額為租賃期開始時最低租賃付款額(不包括履約成本，例如保險費、維修費和出租人支付的稅金，以及由履約成本所產生的任何利潤)的現值。但是，如果由此確定的金額超過了租賃開始日租賃資產的公允價值，那麼應按公允價值記錄資產和負債。
英國 融資租賃應在承租人的資產負債表中記錄為一項資產和一項在未來支付租金的責任。在租賃開始日，同時作為資產和負債記錄的金額應是最低付款額的現值。在實務中，融資租賃資產的公允價值往往非常接近於最低租賃付款額的現值。在這種情況下，也可以採用公允價值替代最低租賃付款額的現值。
中國台灣 資本租賃對承租人為融資或分期付款購買，應將租賃資產予以資本化，並承讓其負債。租賃資產金額以各期租金給付額(減除應由出租人負擔之履約成本)及租期屆滿優惠承購價格或承租人保證殘值之現值總額，或租賃開始日該資產之公平市價之較低者入賬。租賃資產如屬舊品，其價格無客觀標準者，應以各期租金給付額(減除應由出租人負擔之履約成本)及租期屆滿優惠承購價格或保證殘值之現值總額列賬。租賃資產之性質為固定資產，租賃負債依到期日之遠近劃分為流動負債及長期負債，設“租賃資產”及“應付租賃款”科目處理。如有保險金者，其處理與營業租賃同。
中國香港 在承租人的資產負債表中，融資租賃應列作資產及日後承擔繳付租金的責任。於租賃開始時，同時作為資產及負債而記錄的金額應為租賃最低付款額的現值。在實際執行中，融資租賃資產的公允價值很多時都會相當接近租賃最低付款額的現值，在此等情況下，入賬時亦可用公允價值代替租賃最低付款額的現值。
   
   
比較項目 (2) 融資租賃最低租賃付款額現值折現率的選擇
中國 承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當採用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則應當採用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當採用同期銀行貸款利率作為折現率。租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產原賬面價值的折現率。
國際會計準則 在計算最低租賃付款額的現值時，如果租賃內含利率能夠確定，則將其作為折現率，否則應採用承租人的增量借款利率。
美國 承租人應採用增量借款利率計算最低租賃付款額的現值，除非
· 承租人知道出租人的租賃內含利率，並且
· 出租人計算的租賃內含利率小於承租人的增量借款利率。如果符合了這兩個條件，承租人應採用租賃內含利率。
英國 承租人應採用租賃內含利率計算最低租賃付款額的現值。如果租賃內含利率不能確定，則應參照類似租賃中承租人預期會支付的利率進行估計。
中國台灣 現值總額之計算，以租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率與出租人之隱含利率較低者為準。但隱含利率無法知悉或推知者，以非金融業最高借款利率為準。
中國香港 計算現值時應採用租賃的內含利率。若不能確定租賃的內含利率，則應參照於類似租賃中承租人預期要支付的利率而作出估計。
   
   
比較項目 (3) 融資租賃的初始直接費用
中國 在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中承租人發生的、可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用，如印花稅、佣金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。
國際會計準則 可直接歸屬於承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發生的費用，應確認為租賃資產金額的一部分。
美國 沒有相關的規定。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (4) 融資租賃的未確認融資費用的分攤
中國 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人分攤未確認融資費用時，可以採用實際利率法，也可以採用直綫法、年數總和法等。
國際會計準則 租金應按比例分別計入融資費金用並減少尚未結算的負債。融資費用應分攤於租賃期的各個期間，從而使各期就負債餘額承擔一個固定的利率。在實務中，在將融資費用分攤到租賃期的各個期間時，為簡化計算，有時可以採用某些近似計算方法。
美國 在租賃期內，每一筆最低租賃付款額應在減少負債和計入利息費用之間進行分配，以使負債餘額承擔一個固定的利率。
英國 應付租金應在計入財務費用和減少未來付款的現時責任之間進行分配。融資租賃的融資費用總額應在租賃期的各會計期間分攤，以使各會計期間未償付負債承擔一個固定的利率或一個合理的近似利率。
中國台灣 承租人每期支付之租金，除資產本身價款外，尚含融資或分期付款利息在內，故應攤銷租賃負債，並承認利息費用。如租賃資產系以財政部公布之非金融業最高借款利率折算者，則以應付租賃款期初餘額乘以該利率，得出利息費用；如租賃資產系按公平市價入賬者，則以應付租賃款期初餘額按出租人之隱含利率計算，其相當於依租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率部分為利息費用，超過部分為手續費支出。但租期屆滿時租賃物返還出租人且有未擔保殘值者，承租人應就各期租金給付額及保證殘值與公平市價另行計算隱含利率，依前述方法認列費用。當期支付額中減除利息費用及手續費支出，其餘額為當期償還之應付租賃款。
中國香港 應付租金應分為財務費用及償還日後應付本金兩部分。融資租賃中的財務費用總額應在租賃期內各會計期間內分攤，令每個會計期間就其尚餘負債金額所負擔的利息比率保持不變或相近。
   
   
比較項目 (5) 融資租賃租賃資產的折舊
中國 計提租賃資產的折舊時，承租人應當採用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
國際會計準則 融資在每一個會計期間會產生租賃資產的折舊費以及融資費用。租賃資產的折舊政策應採用與企業本身擁有的應折舊資產一致的折舊政策。確認的折舊費用應按《國際會計準則第4號 — 折舊會計》和《國際會計準則第16號 — 不動產、廠場和設備》規定的基礎計算確定。如不能合理確定承租人在租賃期滿後將取得資產的所有權，則資產應在租賃期與使用壽命兩者孰短的期限內計提完折舊。
美國 如能夠合理確定承租人在租賃期滿將取得資產的所有權，承租人應採用與其自有資產折舊政策相一致的方式對租賃資產計提折舊。如不能合理確定承租人在租賃期滿後將取得租賃資產的所有權，承租人應採用與其自有資產折舊政策相一致的方式計提折舊，但折舊期為租賃期。
英國 融資租賃的資產應根據租賃期與資產使用年限兩者中較短者計算折舊。但是，對於具有融資租賃特徵的租購合同，有關資產則應按其使用年限計提折舊。
中國台灣 租賃資產應計提折舊。凡租期屆滿無條件移轉所有權或有優惠承購權者，按資產估計使用年數提列，其他資本租賃則按租賃期間提列。承租人承諾交還租賃資產並保證殘值者，租賃資產之折舊總額扣除保證之殘值，期滿時直接將租賃資產未折舊餘額(保證殘值)與應付租賃款對沖，如出租人處分該資產未達保證殘值而向承租人取償時，所生差額列為當期損失。
中國香港 融資租賃的資產應根據租賃期或其可使用期兩者中較短者來計算折舊。至於具備融資租賃特色的租購合約，有關資產則應根據其可使用期來計算折舊。
   
   
比較項目 (6) 融資租賃的或有租金
中國 或有租金應當在實際發生時確認為當期費用。
國際會計準則 沒有規定或有租金應如何處理，但明確要求承租人披露已計入當期收益的或有租金。
美國 或有租金在實際發生時應作為費用處理。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (7) 融資租賃的披露
中國 · 每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面淨值；
· 資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以後年度將支付的最低租賃付款額總額；
· 未確認融資費用的餘額；
· 分攤未確認融資費用所採用的方法。
國際會計準則 除按《國際會計準則第32號 — 金融工具：披露和列報》的要求外，承租人應對融資租賃作如下披露：
· 每類資產在資產負債表日的賬面淨額；
· 在資產負債表日對最低租賃付款額總額及其現值之間進行的調節。此外，企業應披露資產負債表日最低租賃付款額在以下期間的總額及其現值：
- 不超過1年；
- 超過1年但不超過5年；
- 超過5年。
· 在當期收益中確認的或有租金；
· 資產負債表日根據不可撤銷轉租合約預期將收到的未來最低轉租賃付款總額；
· 承租人重大租賃安排的一般說明，其內容包括(但不限於)以下方面：
- 確定或有租金付款額的整礎；
- 續租或購買選擇權及調整租金條款的存在及其內容；
- 租賃協議規定的限制，如對股利、新的債務和新的承租的限制。
此外，《國際會計準則第16號 — 不動產、廠場和設備》中的披露要求，應運用於承租人把融資租入資產作為購置資產進行核算的金額。
美國 · 資產負債表日按性質或功能分類的資本租賃資產總額；
· 資產負債表日未來應支付的最低租賃付款額總額，資產負債表日後5個會計年度每年將支付的最低租賃付款額；
· 資產負債表日未來應收的不可撤銷轉租賃的最低轉租賃租金總額；
· 實際發生的或有租金總額。
英國 · 按資產的主要類別披露融資租賃資產的賬面原價及其累計折舊，以及按資產的主要類別披露當期融資租賃資產計提的折舊總額。
· 資產負債表日未來應付的融資租賃負債的總額(扣除在以後期間分攤的財務費用後的淨值)；
· 下一年應付金額、從資產負債表日起第二至第五年應付金額以及五年後應付總額；
· 當期分攤的財務費用金額。
· 資產負債表日已經簽訂但生效日期卻在年度結束後的融資租賃的承諾金額。
中國台灣 · 租約之內容，包括租金計算方式，續租或承購權條款及所受租約之限制；
· 資本租賃之各類租賃資產總額、未來每年應付租金總額、租期逾五年者，自第六年起每五年應付租金總額及其折現值；
· 租賃資產、應付租賃款入賬金額之決定及其折舊與攤銷方法。
· 承租人於租賃開始時，如已將各期應付租金簽發未到期票據存於出租人者，其總金額，如另開立保證票據者亦同。
中國香港 · 以融資租賃方式持有的資產總額連同有關累積折舊應按資產的主要類別分別列出。期內就以融資租賃方式持有的該等資產所分攤的折舊總額，亦應按資產的主要類別分項列出。
· 上述所要求披露的資料，除可另行列出以便區別於有關自置固定資產的資料外，亦可與該等資料合計而一併列出，令每項主要資產的總額、累積折舊、淨額及期內所分攤折舊額等資料的總數亦將有關自置資產的類似金額包括在內。若採用這種處理方法，則應披露總數內有關以融資租賃方式持有的資產淨額，而總數內有關期內就以融資租賃方式持有的該等資產所分攤的折舊額亦應予披露。
· 有關融資租賃責任的金額(扣除將來期間所分攤的財務費用)應與其他責任及負債分開列明，不論是在資產負債表上又或以賬目附註方式列明均可。
· 此等有關融資租賃責任的淨額，應根據須於來年繳付金額、須於由結算日起計第二至第五年(首尾兩年包括在內)內繳付金額以及其後須繳付總額共三項分別列出。此項分析的呈列方式可以是(甲)將有關融資租賃的責任另行列出，(乙)若此等項目總額與其他責任及負債合計而一併列於資產負債表上，則將合計總額作同樣分析。若以上述(甲)項所述方式列出，承租人除可分析有關責任淨額外，亦可將按有關責任總額作出相同分析，再將未來有財務費用從總數中扣除。
· 期內就融資租賃所分攤的財務費用總額應予披露。
· 任何於結算當日已經簽訂但其生效日期卻在結算日之後的融資租賃所涉及承擔金額均應予披露。
· 承租人應披露其處理融資租賃所採用的會計政策。
   
   
比較項目 (8) 經營租賃融資費用的確認和分攤
中國 經營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直綫法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以採用其他方法。
國際會計準則 在經營租賃中，除非另有一種系統方法更能代表使用者受益的時間形態，否則租金應在租賃期內按直綫法確認為收益表中的一項費用。
美國 通常，由於經營租賃的租金為應付賬款，因此應作為租賃期的費用進行會計處理。即使不是以直綫法為基礎支付租金，租金費用也應按直綫法來確認，除非另外系統合理的方法更能代表租賃資產的使用收益的時間形態，則可以不用直綫法。
英國 經營租賃的租金應按直綫法在租賃期內確認為費用，即使租金的支付並不按這一基礎。如存在另一種更系統合理的方法，則為例外。
中國台灣 每期支付租金時，作為當期費用列支，期末尚有未付租金或已付未耗之租金均應調整。
中國香港 經營租賃的租金應按直綫基准(即使並非按此基准繳付租金)於租賃期內分攤，除非其他有系統兼合理的分攤基准更為適當，則作別論。
   
   
比較項目 (9) 經營租賃的初始直接費用
中國 承租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。
國際會計準則 沒有相關的規定。
美國 沒有相關的規定。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (10) 經營租賃的或有租金
中國 或有租金應當在實際發生時確認為當期費用。
國際會計準則 沒有相關的規定。
美國 沒有相關的規定。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (11) 經營租賃的披露
中國 承租人應當對重大的經營租賃作如下披露：
· 資產負債表日後連續3個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額；
· 以後年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃款額總額。
國際會計準則 承租人除按《國際會計準則第32號 — 金融工具：披露和列報》的要求外，還應對經營租賃作如下披露：
· 披露不可撤銷經營租賃的未來最低租賃付額在以下期間的總額：
- 不超過1年；
- 超過1年但不超過5年；
- 超過5年。
· 在資產負債表日，預期從不可撤銷轉租賃中收到的未來最低轉租賃付款額總額；
· 確認在當期收益中的租賃和轉租賃付款額，並分別披露最低租賃付款額、或有租金額和轉租賃租金額；
· 承租人重大租賃安排的一般說明，包括(但不限於)以下方面：
- 確定或有租金付款額的基礎；
- 續租或購買選擇權及調整租金的條款的存在及其金額；
- 租賃協議規定的限制，如對股利、新的債務和新的承租的限制。
美國 對於租賃期超過一年的不可撤銷的經營租賃：
· 資產負債表日未來最低租金付款額總額，資產負債表日後連續5個會計年度每年須支付的最低租金付款額；
· 資產負債表日應收的不可撤銷轉租賃的最低租金總額。對於所有經營租賃，均應在各期收益表中列報租金費用，並且單獨列報最低租金、或有租金和轉租賃租金的金額。但租賃期為一個月或不足一個月的則為例外。承租人租賃安排的一般說明，包括：
· 確定或有租金付款額的基礎；
· 續租、購買選擇權及租金調整情況；
· 租賃協議規定的限制，如對股利、新債務和新租賃的限制。
英國 · 損益表中作為費用列支的經營租賃的租金總額；
· 承租人承諾在下一年支付的金額；
· 處理經營租賃所採用的會計政策。
中國台灣 承租重要營業資產者，每期財務報表及附註，應揭露下列事項：
· 租賃資產之主要類別及數量；
· 租約主要條款及所受限制；
· 租金之計算、支付方法及末來5年內每年應付租金總額，租期逾5年者，自第6年起每5年應付租金總額及其折現值。
中國香港 · 在損益表內作為開支的經營租賃租金總額應予列明，並分為租賃工業裝置及機器所須付金額以及其他經營租賃所須付金額兩部分。
· 就經營租賃來說，承租人應列其於來年所須繳付的金額，並根據將於該年內到期、將於結算日起計算2至5年(首尾兩年包括在內)內到期以及將於5年後到期共三項進行分析，分別列出有關土地及建築物以及其他經營租賃的承擔。
· 承租人應披露其處理經營租賃所採用的會計政策。
   
   
比較項目 出租人的會計處理
  (1) 融資租賃租賃開始日租賃債權的確認
中國 在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃付款額作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時記錄未擔保餘值，將最低租賃收款額與未擔保餘值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。
國際會計準則 出租人應在其資產負債表中確認已用於融資租賃的資產，並按等於該租賃項目投資淨額的金額將其列作應收款。在融資租賃中，與所有權相關的所有風險和報酬，實質上已被出租人轉移，因此，出租人應將應收租金視為對其投資及服務的補償和回報，作為本金收回和財務收益處理。
美國 分別銷售型租賃和直接融資型租賃作出了規定。
對於銷售型租賃，出租人應按最低租賃付款額(不包括諸如維修費、稅金、出租人支付的保險費等履約成本以及履約成本產生的利潤)加上歸屬於出租人的未擔保餘值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃投資總額的兩個構成部分的現值合計數之間的差額應記作未實現收益。根據租賃內含利率計算的最低租賃付款額的現值應記作銷售價格。租賃資產的成本或賬面金額(如果這兩者不相同)，加上初始直接費用，減去根據租賃內含利率計算的歸屬於出租人的未擔保餘值的現值後的餘額借記當期費用。
對於直接融資租賃，出租人應將最低租賃付款額(不包括諸如維修費、稅金、出租人支付的保險費等履約成本以及履約成本產生的利潤)加上歸屬於出租人的未擔保餘額值之和記作租賃投資總額，租賃投資總額與租賃資產的成本或賬面金額(如果這兩者不相同)之間的差額應記作未實現收益。租賃投資淨額等於租賃投資總額減去未實現收益。
英國 出租人應將承租人在融資租賃下所欠的款項，按租賃投資淨額扣除有關壞賬準備和呆賬準備後的金額記錄為債權。
中國台灣 對於直接融資租賃，如果租賃資產由承租人洽購議價，並約定出租人不負檢查試驗費用者，出租人之淨投資在租賃開始日等於該資產之成本，出租人應按其隱含利率計算租約期限內每期租金金額，加上優惠承購價格或估計殘值，作為應收租賃款總額。收入未到期租金票據，不作分錄處理。對於銷售型租賃，出租人在租賃開始日應作相關之銷貨收入及銷貨成本記錄，以現金銷貨價格減去未擔保殘值之現值作為銷貨收入，租賃資產之成本減去未擔保殘值之現值作為銷貨成本，現金銷貨價格與應收租賃款之差額即為未實現之利息收入。
中國香港 在出租人的資產負債表中，承租人根據融資租賃所欠的款項是對租賃的淨投資額再扣除有關壞賬及呆賬的準備後的款額，應列作應收賬款。
   
   
比較項目 (2) 融資租賃的初始直接費用
中國 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發生的、可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用，如印花稅、佣金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。
國際會計準則 出租人在洽談和安排租賃時，通常會發生佣金和律師費等初始直接費用。對融資租賃，這些初始直接費用是為形成財務收益而發生的，既可在收益中直接確認為費用，也可以在租賃期內分攤，與財務收益配比。後者可以採用如下方式做到，即在這些初始直接費用發生時將其確認為費用，並將未實現財務收益中相當於初始直接費用的金額在現一期間確認為收益。初始直接費用通常在租賃期開始時確認為費用，因為它們主要與制造商或經銷商賺取的銷售利潤有關。
美國 對直接融資租賃，初始直接費用在發生時應借記當期費用。
英國 出租人在安排租賃時所發生的初始直接費用，可按系統合理的方法在租賃期內進行分攤。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 出租人在安排租賃時所承擔的初期直接費用可按有系統而合理的基准在租賃期內分攤。
   
   
比較項目 (3) 融資租賃未實現融資收益的分配
中國 未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當採用實際利率法計算當期應確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以採用直綫法、年數總和法等。
國際會計準則 財務收益的確認，應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資淨額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行。出租人應按系統而合理的基礎將財務收益分攤於租賃期。收益的分攤應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資淨額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行。與會計期間相關、但不包括服務成本的租賃付款額，應沖減融資租賃投資總額，減少本金及未實現財務收益。
美國 未實現收益在租賃期內分攤計入收益，以使租賃投資淨額有一個固定的投資報酬率。但是，如果其他收益確認方法所得出的結果與上述規定的收益確認方法得出的結果不存在重大差異，則也可採用其他收益確認方法。
英國 通常，融資租賃的收益總額應在各會計期間進行分配，以使各期淨現金投資額有一個固定的報酬率。對於具有融資租賃性質的租購合同，也可作合理的近似計算。作為一種備選方法，也可先將收益總額中相等於出租人在計算淨現金投資額時已包括在內的融資費用的估計金額予以分配，餘額則按系統的方法進行確認。
中國台灣 出租人每期結算其收入租金時，應將未實現利息收入，轉為利息收入及手續費收入，以期初淨投資額按隱含利率計算，其等於租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率部分為“利息收入”，超過部分以“手續費收入”列賬。若租約隱含利率低於租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率者，則全部作為利息收入。
中國香港 一般來說，融資租賃的總盈利應分配於各會計期間，以令出租人於租賃中的現金投資淨額能在每個期間內獲得固定的回報率。至於具備融資租賃特色的租購合約，則在大多數情況下，以計出財務公司淨投資額的固定回報率的方式來分配總盈利，亦是相等於以現金投資淨額作分配基准的另一個合適方式。算出固定之每期回報率時可作合理的概約計算。作為一種備選方法，亦可先將總盈利中等於出租人在計算現金投資淨額時已包括在內的估計融資成本的金額予以分配，餘額則有系統地確認入賬。
   
   
比較項目 (4) 融資租賃租金逾期未能收回情況下的處理
中國 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。
國際會計準則 沒有相關的規定。
美國 沒有相關的規定。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (5) 融資租賃應收融資租賃款壞賬準備的計提
中國 出租人應當根據承租人的財務及經營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。
國際會計準則 僅規定出租人應披露不可能收回的應收最低租賃付款額的累計準備。
美國 出租人列報的銷售型租賃和直接融資型租賃的租賃投資淨額，應為應收末來最低租賃付款額扣除不可能收回的應收最低租賃付款額的累計準備後的淨額。
英國 出租人應將承租人在融資租賃下所欠的款項，按租賃投資淨額扣除有關壞賬準備和呆賬準備後的金額記錄為債權。
中國台灣 應收租賃款應估計可能發生之呆賬，提列備抵壞賬。
中國香港 在出租人的資產負債表中，承租人根據融資租賃所欠的款項是對租賃的淨投資額再扣除有關壞賬及呆賬的準備後的款額，應列應收賬款。
   
   
比較項目 (6) 融資租賃的未擔保餘值發生減少
中國 出租人應當定期對未擔保餘值進行審核，至少於每年年末檢查一次。如有證據表明未擔保餘值已經減少，應當重新計算租賃內含利率，並將由此而引起的租賃投資淨額的減少確認為當期損失，以後各期根據修正後的租賃投資淨額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如已確認損失的未操作餘值得以恢覆，應當在原已確認的損失金額內轉回，並重新計算租賃內含利率，以後各期根據修正後的租賃投資淨額和重新計量的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保餘值增加時，則不作任何調整。
國際會計準則 對於計算出租人融資租賃投資總額的估計未擔保餘值，應定期查核。如估計未經擔保餘值已經減少，則應修正租賃期內收益的分攤，任何已計提金額的減少應立即確認。
美國 至少每年應檢查一次估計餘值。如果檢查的結果低於以前確定的估計餘值，則必須確定估計餘值的下降是否為非臨時性的。如果估計餘值的下降判斷為非臨時性的，則應採用變更了的估計餘值來修改對該交易的會計處理。租賃投資淨額的減少應確認為估計變更當期的損失。對估計餘值的增加則不應予以調整。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (7) 融資租賃的或有租金
中國 或有租金應當在實際發生時確認為當期收入。
國際會計準則 只規定必須披露在收益中確認的或有租金。
美國 或有租金，包括根據變量(例如基本利率)確定的租金，在成為應收賬款時應貸記收益。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (8) 融資租賃的披露
中國 · 資產負債表日後連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以後年度將收到的最低租賃收款額總額；
· 未實現融資收益的餘額；
· 分攤未實現融資收益所採用的方法。
國際會計準則 除按《國際會計準則第32號 — 金融工具：披露和列報》的要求外，出租人應對融資租賃作如下披露：
· 在資產負債表日融資租賃投資總額與應收最低租賃付款額的現值之間進行的調節。此外，企業應披露資產負債表日融資租賃投資總額和應收最低租賃付款額在以下每個期間的現值：
- 不超過1年；
- 超過1年但不超過5年；
- 超過5年。
· 未實現的財務收益；
· 應計提為出租人收益的未擔保殘值；
· 不可能收回的應收最低租賃付款額的累計準備；
· 在租賃收益中確認的或有租金；
· 出租人重大租賃安排的一般說明。
作為增長的標誌，披露扣除會計期間增加的新業務的未實現收益以及已撤銷租賃的相關金額後的投資總額，也常常是有用的。
美國 資產負債表日銷售租賃和直接融資型租賃的租賃投資淨額的構成：
· 應收未來最低租賃付款額，分別扣除
- 最低租賃付款額中包含的履約成本，包括由履約成本所產生的利潤；
- 不可能收回的應收最低租賃付款額的累計準備。
· 未擔保餘值。
· 未實現收益。
資產負債表日後連續5個會計年度應收的未來最低租賃付款額。已確認為當期收益的或有租金總額。
英國 · 資產負債表日融資租賃和租購合同的投資淨額；
· 處理融資租賃所採用的會計政策；
· 融資租賃當期應收租金總額；
· 融資租賃資產的購入成本。
中國台灣 · 應收租賃款總額，並估計合理之備抵呆賬。前述應收租賃款如已收到未到期票據或保證票據者，其總額。
· 未實現利息收入，列為應收租賃款之減項，依期間分為短期及長期。
· 未保證之餘值。
中國香港 · 應列明其於每一個結算日在
- 融資租賃及
- 租購合約中的淨投資。
· 其處理融資租賃(包括性質類似融資租賃的租購合約，下同)所用的會計政策以及處理融資租賃收益的會計政策詳情。
· 某一會計期間就融資租賃的應收租金總額。
· 為以融資租賃方式出租而購入(不論是直接購入還是以融資租賃方式購入)的資產成本。
   
   
比較項目 (9) 對經營租賃資產的處理
中國 出租人應當按照資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表上的相關項目內。
國際會計準則 出租人應按資產的性資，在其資產負債表上列示用作經營租賃的資產。
美國 租賃資產應包括在資產負債表的固定資產項目之中或靠近固定資產項目的單列項目之中。
英國 出租人用於經營租賃持有的資產應記錄為一項固定資產，並按其使用年限計提折舊。
中國台灣 出租人以租賃為經常業務者，其租賃物得另設“出租資產”科目，每期應按正常方法計提折舊，約定出租由出租人負擔之修護費、稅捐、保險等，列為當期費用，但重大修繕足以增加資產價值或延續其耐用年數者，應作為資本支出。
中國香港 出租人持有作經營租賃用途的資產應列作固定資產，於其可使用期內計算折舊。
   
   
比較項目 (10) 經營租賃租金收入的確認
中國 經營租賃的租金應當埂租賃期內的各個期間按直綫法確認為收入；如果其它方法更合理，也可以採用其它方法。
國際會計準則 經營租賃形成的租賃收益應按直綫法在租賃期內確認為收益；如另有一種系統方法更能代表從租賃資產中獲取利益遞減的時間形態，則為例外。
美國 根據租賃條款應收租金應報告為租賃期的收益。但是，如果租金是按直綫法確定的，那麼也應按直綫法來確認收益，除非另一種系統合理的基礎更能夠代表租賃資產使用利益遞減的時間形態，這種情況下應採用該基礎確認收益。
英國 經營租賃的租金收入，應按直綫法在租賃期內確認，即使租金的支付不按直綫法確定。如另有一種系統合理的方法更能代表從租賃資產獲取利益的時間形態，則為例外。
中國台灣 出租人因營業租賃所收取之各期租金及押金以“租金收人”及“存入保證金”科目處理，期末跨期間之租金或未收之租金，應以“預收租金”或“應收租金”科目調整。出租人採押租方式，僅收押金不收租金，或另收之租金顯較公平租金為低者，其實質系以押金之利息抵充部分或全部租金，其處理除押金之收入、返還以“存入保證金”列賬外，每期結算或租約終止時應按相當於租賃期間之銀行定期存款利率設算押金之利息，以“利息費用”及“租金收入”科目列賬。存入保證金依到期日遠近，列為流動負債或其他負債。
中國香港 經營租賃所得租金收入(在扣除保險及維修等服務費用後)應在整個租賃期間內按直綫基准(即使並非按此基准收取租金)確認入賬，除非另一個有系統而合理的基准更能代表獲得有關租賃資產所產生利益的時間模式，則作別論。
   
   
比較項目 (11) 經營租賃的初始直接費用
中國 出租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。
國際會計準則 為賺取經營租賃的租金收入而特別發生的初始直接費用，可以遞延，並按租金收益的確認比例，在整個租賃期內加以分攤；也可以在費用發生的當期確認為費用。
美國 初始直接費用應予以遞延並按照確認租金收益的比例在租賃期內進行攤銷。但是，如果將發生的初始直接費用借記費用所造成的結果與採用前述規定方法所產生的結果沒有實質性差異，也可在其發生時直接借記費用。
英國 出租人在安排租賃時所發生的初始直接費用，可按系統合理的方法在租賃期內分攤。
中國台灣 沒有相關規定。
中國香港 出租人在安排租賃時所承擔的初期直接費用可按有系統而合理的基准在租賃期內分攤。
   
   
比較項目 (12) 經營租賃資產折舊或攤銷
中國 對於經營租賃資產中的固定資產，應當採用出租人對類似應折舊資產通常所採用的折舊政策計提折舊；對於其它經營租賃資產，應當採用合理的方法進行攤銷。
國際會計準則 租賃資產的折舊，應採用與出租人對類似資產通常所採用的折舊政策相一致的政策；折舊費應按《國際會計準則第4號 — 折舊會計》和《國際會計準則第16號 — 不動產、廠場和設備》規定的基礎計算確定。
美國 出租人應按正常折舊政策計提租賃資產的折舊，在資產負債表中累計折舊應作為租賃資產的減項。
英國 出租人用於經營租賃的資產應記錄為一項固定資產，並按其使用年限計提折舊，
中國台灣 出租人以租賃為經常業務者，其租賃物得另設“出租資產”科目，每期應按正常方法計提折舊，約定出租由出租人負擔之修護費，稅捐、保險等，列為當期費用，但重大修繕足以增加資產價值或延續其耐用年數者，應作為資本支出。
中國香港 出租人持有作經營租賃用途的資產應列作固定資產，於其可使用期內計算折舊。
   
   
比較項目 (13)經營租賃的或有租金
中國 或有租金應當在實際發生時確認為當期收入
國際會計準則 應披露在收益中確認的或有租金總額。
美國 在利潤表中列報包括在每一期收益中的或有租金總額。(即披露要求)
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。
   
   
比較項目 (14)經營租賃的披露
中國 出租人應當披露每類租出資產在資產負債表日的賬面價值。
國際會計準則 除按《國際會計準則第32號 — 金融金具：披露和列報》的要求外，出租人應對經營租賃作如下披露：
· 每類資產在資產負債表日的賬面總金額、累計折舊額、累計減值損失以及下列各項：
- 當期在收益中確認的折舊費；
- 當期收益中確認的減值損失；
- 當期在收益中轉記的減值損失。
· 披露不可撒銷經營租賃在以下期間的未來最低租賃付款額總額：
- 不超過1年；
- 超過1年但不超過5年；
- 超過5年。
· 在收益中確認的或有租金總額。
· 出租人重大租賃安排的一般說明。
美國 · 經營租賃資產成本和賬面金額(如果這兩者不相同)，以及累計折舊總額；
· 資產負債表日不可撤銷租賃的未來最低租金，以及資產負債表日後連續5個會計年度不可撤銷租賃的未來最低租金；
· 已確認為當期收益的或有租金總額；
· 出租人租賃安排的一般說明。
英國 · 經營租賃資產的原價及累計折舊總額；
· 處理經營租賃所採用的會計政策；
· 當期應收租金總額。
中國台灣 出租重要資產者，每期財務報表及附註，應揭露下列事項：
· 租賃資產之主要類別、成本及其累計折舊；
· 租約主要條款；
· 租金之計算、收取方法及未來5年內每年應收租金總額，租期逾5年者，自第6年起每五年應收租金總額及其折現值。
中國香港 · 應列明持作經營租賃用途的資產總額以及有關累積折舊；
· 應列明其處理經營租賃所用的會計政策；
· 某一會計期間就經營租賃的應收租金總額。
   
   
比較項目 售後租回交易
  (1) 售後租回交易的分類
中國 承租人和出租人應當根據本準則第4條至7條的規定，將售後租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
國際會計準則 售後租回交易，是指賣主將一項資產出售後又將這項資產租回。租賃付款和售價通常是相互關聯的，因為它們是以一攪子方式進行談判的。售後租回交易的會計處理依所涉及的租賃類型而定。
美國 售後租回交易涉及賣主銷售資產並租回該項資產。如果售後租回交易符合了作為資本租賃的任何一條標準，賣主(承租人)應將該項交易作為資本租賃；否則，應作為經營租賃。如果售後租回交易符合直接融資租賃的確認標準，買主(出租人)應將該項交易作為購買和直接融資租賃；否則，應作為購買和經營租賃。
英國 賣主(承租人)應將售後租回交易區分為融資租賃和經營租賃。買主(出租人)應採用與處理其他租賃相同的方式處理售後租回交易。
中國台灣 承租人應將售後租回交易區分為資本租賃和經營租賃。
中國香港 賣方/承租人應將售後租回交易區分為融資租賃和經營租賃。買方/出租人應採用與處理其它租賃相同的方式處理售後租回交易。
   
   
比較項目 (2) 售後租回交易形成一項融資租賃情況下的處理
中國 如果售後租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，並按該項資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整；並根據本準則第8至14條、第20至27條的規定進行會計處理。
國際會計準則 如售後租回交易形成一項融資租賃，銷售收入超過賬面金額的任何部分，不應立即在賣主兼承租人的財務報表中確認為收益，而是將其遞延並分攤於整個租賃期。如租回是一項融資租賃，這種交易是出租人提供資金承租人並以資產作為擔保的一種方式。由於這個原因，把銷售收入超過賬面金額的部分作為收益是不恰當的。這項超出金額應予遞延並分攤於整個租賃期。
美國 如果售後租回交易是一項資本租賃，賣主(承租人)則應將任何銷售利潤或損失予以遞延，並按租賃資產的攤銷比例進行分攤。但是，如果在交易發生時，租賃資產的公允價值低於其折餘成本，應立即確認損失，但是確認的最大金額為折餘成本與公允價值之間的差額。
英國 如果賣主(承租人)的售後租回交易形成一項融資租賃，則應將任何形式上的利潤或損失(即售價與出售前的賬面價值之間的差額)予以遞延，並在租賃期與資產的使用壽命兩者孰短的期間內在賣主(承租人)的財務報表中攤銷。買主(出租人)應採用與處理其他租賃相同的方式處理售後租回交易。
中國台灣 承租人如將原自有資產出售於出租人再行租回時，其出售與租回應視為一次交易，出售資產損失應予遞延，記入“未實現售後租回損益”科目。但若該資產之公平市價低於其賬面價值時，此兩者之差額應於出售當期承認損失。“未實現售後租回損益”之攤銷，依租約之性質而定，若屬資產租賃，則按其性質，如租期屆滿無條件移轉所有權或有優惠購買選擇權，則按資產估計使用年數攤銷之；如屬其它租賃，則按租賃期間攤銷之，逐期攤至“折舊費用”。
中國香港 賣方/承租人在構成融資租賃的售後租回交易中，任何表面上的損益(即售價與資產在出售前的賬面值之間的差額)均應遞延處理，在資產的租賃期或可使用期(取較短者)內在賣方/承租人的財務報表中攤銷。
買方/出租人處理售後租回的方法應與其處理其它租賃方法相同，即按出租人的會計處理所規定的方法處理。
   
   
比較項目 (3) 售後租回交易形成一項經營租賃情況下的處理
中國 如果售後租回交易形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，並在租賃期內按照租金支付比例分攤；並根據本準則第16條至18條、第29條至33條的規定進行會計處理。
國際會計準則 如售後租回交易形成一項經營租賃，而且交易明顯是按公允價值達成的，則利潤或損失應立即予以確認。如售價低於公允價值，則任何利潤或損失應立即予以確認；但若損失將由低於市價的未來租賃付款額補償時，則應將其遞延，並按租賃付款比例分攤於預計的資產使用期限內。如售價高於公允價值，其高出公允價值的部分應予遞延，並在預計的資產使用期限內攤銷。對經營租賃而言，在售後租回交易發生時，如果資產的公允價值低於賬面金額，則相當於公允價值和賬面金額之間差額的損失，應立即予以確認。
美國 如果售後租回交易是一項經營租賃，賣主(承租人)則應將任何銷售利潤或損失予以遞延，並按租金支付比例在預計的租賃資產使用期限內攤銷。但是，如果在交易發生時，租賃資產的公允價值低於其折餘成本，應立即確認損失，但是確認的最大金額為折餘成本與公允價值之間的差額。
英國 如果賣主(承租人)的售後租回交易成形一項經營租賃，則：
· 如果交易明顯是按公允價值達成的，則任何利潤或損失應立即予以確認；
· 如售價低於公允價值，則任何利潤或損失應立即予以確認；但若損失將由低於市價的未來租金補償時，則應將其遞延，並在租賃期的剩餘期(或減收租金的期間，如果該期間較短的話)內攤銷；
· 如售價高於公允價值，其高出公允價值的部分應予遞延，並在租賃期的剩餘期和直至下次重新核定租金(如存在的話)為止的期間兩者較短的期間內攤銷。買主(出租人)應採用與處理其他租賃賃相同的方式處理售後租回交易。
中國台灣 承租人如將原自有資產出售於出租人再行租回時，其出售與租回應視為一次交易，出售資產損失應予遞延，記入“未實現售後租回損益”科目。但若該資產之公平市價低於其賬面價值時，此兩者之差額應於出售當期承認損失。“未實現售後租回損益”之攤銷，依租約之性質而定，若屬營業租賃，應按資產預期租用期間攤銷之，逐期攤至“租金費用”。
中國香港 若賣方/承租人的租回屬於經營租賃，則：
· 只要清楚有關交易是按公允價值的基准進行，即應將任何損益立刻入賬；
· 若售價低於公允價值，則任何損益亦應立即確認入賬；惟若表面上的虧損可由日後以低於市價的租金作為彌補時，則該虧損應遞延處理，並在餘下的租賃期又或減收租金期間(若後者為期較短)內攤銷入賬；及
· 若售價高於公允價值，多出之數應遞延處理，並在餘下的租賃期或直至下次重新核定租金(如有)為止的期間(取較短者)內攤銷入賬。
買方/出租人處理售後租回的方法應與其處理其它租賃方法相同，即按出租人的會計處理所規定的方法處理。
   
   
比較項目 (4) 售後租回交易的披露
中國 承租人和出租人除應當按照本準則第15條、第19條、第28條和第34條的規定進行披露外，還應當對售後租回合同中的特殊條款作出披露。
國際會計準則 出租人和承租人的披露要求，同樣適用於售租回交易。根據有關對重大租賃安排作出的說明規定，應當披露售後租回協議或條款內的特殊或非慣常的規定。售後租回交易可能符合《國際會計準則第8號 — 當期淨損益、重大差錯和會計政策變更》第16段的單獨披露標準。
美國 沒有相關的規定。
英國 沒有相關的規定。
中國台灣 沒有相關的規定。
中國香港 沒有相關的規定。